Eén cijfer is gewijzigd, en het raakt vrijwel elke Belgische KMO die door haar oprichter wordt geleid: de minimumbezoldiging die de bedrijfsleider zichzelf moet toekennen om het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting te behouden, stijgt van 45.000 € naar 50.000 €. Achter deze schijnbaar onbeduidende aanpassing schuilt een reële afweging tussen de belasting van de vennootschap en de personenbelasting — een afweging die niet in elke situatie voordelig uitvalt.
Om het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting te genieten — 20 % op de eerste schijf van 100.000 € belastbare winst in plaats van het volle tarief van 25 % — moet een kleine vennootschap onder meer aan minstens één bedrijfsleider-natuurlijke persoon een jaarlijkse brutobezoldiging van minstens 50.000 € toekennen (artikel 215 WIB 92). Deze drempel, voorheen 45.000 €, wordt opgetrokken tot 50.000 € voor boekjaren die aanvangen vanaf 1 januari 2026 en wordt voortaan geïndexeerd. Bijkomende nieuwigheid: de forfaitair geraamde voordelen van alle aard mogen niet meer dan 20 % van die bezoldiging uitmaken. Wordt de voorwaarde niet vervuld, dan wordt de volledige winst aan 25 % belast — en kan een afzonderlijke aanslag daar bovenop komen.
Het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting is een van de weinige structurele voordelen waarover een kleine Belgische vennootschap beschikt. Men vraagt het niet aan, men verdient het: de wetgever heeft het gekoppeld aan een reeks voorwaarden, waarvan de meest gecontroleerde de bezoldiging is die de bedrijfsleider zichzelf toekent. De achterliggende gedachte is duidelijk — een vennootschap mag niet dienen als een louter reservoir van laag belaste winst terwijl haar bedrijfsleider zich met het minimum tevredenstelt. De verhoging van de drempel naar 50.000 € trekt die logica door.
Ter herinnering: wat is het verlaagd tarief en voor wie geldt het
De vennootschapsbelasting bedraagt in beginsel 25 %. In afwijking daarvan opent artikel 215 WIB 92 een verlaagd tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000 € belastbare winst; het gedeelte daarboven blijft aan 25 % belast. De maximale besparing per boekjaar bedraagt dus 5 % op 100.000 €, oftewel 5.000 €.
Dit verlaagd tarief staat enkel open voor vennootschappen die als « kleine vennootschap » in de zin van artikel 1:24 van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen worden aangemerkt — die welke niet meer dan één van de drie volgende criteria over twee boekjaren overschrijden: 50 werknemers gemiddeld, 11,25 miljoen euro omzet exclusief btw, of 6 miljoen euro balanstotaal. Bijkomende cumulatieve voorwaarden gelden, met name de uitsluiting van vennootschappen die voor meer dan 50 % in handen zijn van een of meer andere vennootschappen, en die van financiële vennootschappen. Maar de voorwaarde die in de praktijk de meeste bedrijfsleiders doet afvallen, blijft die van de bezoldiging.
De nieuwe drempel: 50.000 €, geïndexeerd
Tot nu toe moest aan minstens één bedrijfsleider-natuurlijke persoon een jaarlijkse brutobezoldiging van minstens 45.000 € worden toegekend — of, indien het belastbaar resultaat van de vennootschap lager was, een bezoldiging die minstens gelijk was aan dat resultaat. Het federaal begrotingsakkoord van het najaar 2025 heeft die drempel op 50.000 € gebracht, van toepassing op boekjaren die aanvangen vanaf 1 januari 2026 (aanslagjaar 2027). Een andere, discretere maar structurele wijziging: het bedrag wordt voortaan jaarlijks geïndexeerd, wat betekent dat het de volgende jaren automatisch verder zal stijgen.
De in aanmerking genomen bezoldiging omvat het brutoloon van de bedrijfsleider en de voordelen van alle aard (VAA) die hem worden toegekend. En hier komt de tweede nieuwigheid om de hoek kijken.
Het plafond van 20 % voordelen van alle aard
Vanaf dezelfde hervorming mogen de forfaitair geraamde voordelen van alle aard niet meer dan 20 % van de jaarlijkse brutobezoldiging van de bedrijfsleider vertegenwoordigen. Op een drempel van 50.000 € beperkt dit de forfaitaire VAA tot 10.000 €: het saldo, minstens 40.000 €, moet anders worden uitgekeerd dan in forfaitaire voordelen.
Dit punt verdient de aandacht van bedrijfsleiders die de drempel tot dusver voornamelijk via voordelen bereikten — bedrijfswagen, terbeschikkingstelling van een woning, verwarming, elektriciteit. Een bezoldiging die vroeger « geoptimaliseerd » werd met VAA kan vandaag niet langer aan de voorwaarde voldoen, ook al overschrijdt het totaalbedrag 50.000 €. De samenstelling van de bezoldiging wordt even belangrijk als het totaal.
De minimumbezoldiging niet bereiken, doet niet alleen het verlaagd tarief verloren gaan — in welk geval de volledige winst aan 25 % wordt belast. Artikel 219quinquies WIB 92 voorziet daarenboven, in beginsel, in een afzonderlijke aanslag in de orde van 5 %, berekend op het verschil tussen de vereiste minimumbezoldiging en de hoogste bezoldiging die daadwerkelijk aan een bedrijfsleider werd toegekend. Het precieze toepassingsgebied en tarief van deze aanslag zijn wetgevend meermaals gewijzigd: laat de toepassing ervan best bevestigen door uw boekhouder of fiscaal adviseur in het licht van uw boekjaar.
De twee uitzonderingen die u moet kennen
De regel van 50.000 € is niet absoluut. Twee nuanceringen omkaderen haar toepassing.
Startende vennootschappen. De voorwaarde van minimumbezoldiging geldt niet gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf de oprichting van de vennootschap. Een jonge vennootschap kan dus het verlaagd tarief genieten zonder 50.000 € aan haar bedrijfsleider uit te keren tijdens die opstartfase — een welkome ademruimte wanneer de kaspositie nog kwetsbaar is.
Vennootschappen met een laag resultaat. Wanneer het belastbaar resultaat van de vennootschap lager is dan de drempel, wordt de minimumbezoldiging geacht bereikt te zijn zodra zij minstens gelijk is aan dat resultaat. Met andere woorden: een vennootschap die 30.000 € belastbaar resultaat behaalt, hoeft geen 50.000 € uit te keren; een bezoldiging van 30.000 € volstaat om het verlaagd tarief te behouden. Deze regel vermijdt dat een vennootschap zich in verlies moet duwen om aan de voorwaarde te voldoen.
De reële afweging: moet u naar 50.000 € gaan?
Dat is de vraag die te veel bedrijfsleiders per reflex beslechten. « Ik heb het verlaagd tarief nodig, dus verhoog ik mijn loon. » Dat is niet altijd de juiste rekensom, en juist daar is de blik van een boekhouder nuttig.
Neem een bedrijfsleider die zichzelf vandaag 45.000 € toekent en wiens vennootschap een belastbare winst boven 100.000 € behaalt. Om het verlaagd tarief veilig te stellen, moet hij 5.000 € bruto aan zijn bezoldiging toevoegen. De winst aan vennootschapszijde is reëel: het verlaagd tarief bespaart tot 5.000 € vennootschapsbelasting per boekjaar (5 % op 100.000 €), en de 5.000 € extra bezoldiging is zelf aftrekbaar. In deze configuratie is de operatie doorgaans voordelig.
Draai de hypothese nu om. Een vennootschap met slechts 40.000 € belastbare winst haalt uit het verlaagd tarief maar een maximale besparing van 2.000 € (5 % op 40.000 €). De bezoldiging van de bedrijfsleider van 40.000 € naar 50.000 € optrekken om die besparing van 2.000 € te vatten, komt neer op het verschuiven van 10.000 € van de vennootschap naar het privévermogen, waar zij worden getroffen door de personenbelasting tegen het marginale tarief — vaak 50 % verhoogd met de gemeentelijke opcentiemen — en door de sociale bijdragen van de zelfstandige. Het middel kan duurder uitvallen dan de kwaal. En herinner eraan dat in dit precieze voorbeeld de uitzondering « laag resultaat » het al mogelijk maakt om het verlaagd tarief te behouden met een bezoldiging van 40.000 €.
| Belastbare winst | Max. besparing verlaagd tarief | Is 50.000 € uitkeren verantwoord? |
|---|---|---|
| ≥ 100.000 € | 5.000 € / jaar | Meestal ja, als de bedrijfsleider dicht bij de drempel zit |
| ≈ 60.000 € | 3.000 € / jaar | Te modelleren: hangt af van het te overbruggen bezoldigingsverschil |
| ≤ 50.000 € | ≤ 2.500 € / jaar | Vaak niet — de uitzondering « laag resultaat » volstaat |
Het juiste antwoord hangt af van drie parameters: het niveau van de belastbare winst, het verschil tussen de huidige bezoldiging en de drempel, en het marginale tarief van de personenbelasting van de bedrijfsleider. Geen van deze parameters is constant van de ene vennootschap tot de andere.
Het verlaagd tarief is geen doel op zich: het is een instrument waarvan de toegangskost — de bijkomende bezoldiging en de personenbelasting die zij uitlokt — moet worden afgewogen tegen de besparing die het oplevert. Voor een winstgevende vennootschap waarvan de bedrijfsleider al dicht bij 50.000 € zit, is de aanpassing bijna altijd verantwoord. Voor een vennootschap met een bescheiden resultaat verdient de vraag het om koel en met de cijfers in de hand gesteld te worden, vóór elke beslissing van de algemene vergadering.
Bezoldiging en het uithalen van kasgeld op elkaar afstemmen
De bezoldiging is slechts een van de hefbomen om waarde te laten circuleren tussen de vennootschap en haar bedrijfsleider. Zij bestaat naast het dividend, de liquidatiereserve, het VVPRbis-regime en meer structurele benaderingen zoals de huur van een kunstwerk. Elk heeft zijn eigen kostenlogica en horizon: de bezoldiging wordt onmiddellijk in de personenbelasting belast maar is aftrekbaar in de vennootschapsbelasting; het dividend ondergaat een roerende voorheffing nadat het al de vennootschapsbelasting heeft gedragen; de liquidatiereserve spreidt het voordeel in de tijd.
Het « juiste » bezoldigingsniveau bepalen betekent dus tegelijk afwegen tussen het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting, de marginale kost in de personenbelasting en de globale strategie om kasgeld uit te halen. De drempel van 50.000 € legt een doorgangspunt vast; hij dicteert op zich niet de optimale architectuur.
Het bedrag dat men zichzelf moet toekennen is nooit een universele constante: het is het resultaat van een berekening die eigen is aan elke vennootschap, aan haar winst, aan haar horizon en aan de persoonlijke situatie van haar bedrijfsleider. Dat is het werk van een gesprek — niet van een artikel.